一、因公出國(guó)（境）費(fèi)的審計(jì)方法
因公出國(guó)（境）費(fèi)用審計(jì)重點(diǎn)：應(yīng)關(guān)注出國(guó)出境人員是否超次數(shù)出國(guó)（境）、所乘飛機(jī)艙位是否超標(biāo)準(zhǔn)、出行時(shí)間是否超時(shí)限，以及到達(dá)地點(diǎn)是否超范圍。
獲取審計(jì)資料的技巧：
第一步，請(qǐng)外事主管部門提供年度因公出國(guó)（境）人員審批計(jì)劃和因公已出國(guó)（境）人員的電子登記臺(tái)賬及審批文件資料。
第二步，請(qǐng)財(cái)務(wù)部門提供年度因公出國(guó)（境）經(jīng)費(fèi)預(yù)算控制指標(biāo)和年度因公出國(guó)（境）經(jīng)費(fèi)報(bào)銷的電子明細(xì)賬。
第三步，在以上兩種資料報(bào)送后，由審計(jì)人員設(shè)計(jì)一張一定時(shí)期內(nèi)（一般為三個(gè)年度）“單位因公出國(guó)（境）人員情況統(tǒng)計(jì)表”（簡(jiǎn)稱“統(tǒng)計(jì)表”），交由外事和財(cái)務(wù)部門合作填報(bào)，并限期報(bào)送。統(tǒng)計(jì)表的主欄是出國(guó)（境）人員姓名，賓欄的指標(biāo)包括職務(wù)、行政級(jí)別、上次出國(guó)（境）時(shí)間、本次出國(guó)離境及入境時(shí)間、前往地點(diǎn)、出國(guó)任務(wù)、所乘坐并報(bào)銷飛機(jī)艙位、報(bào)銷費(fèi)用額、費(fèi)用報(bào)銷單位等。
分析問(wèn)題的方法（比較分析法）：審計(jì)人員在拿到以上材料后，
一是抽查統(tǒng)計(jì)表的部分?jǐn)?shù)據(jù)，與年度因公出國(guó)（境）經(jīng)費(fèi)報(bào)銷的電子明細(xì)賬進(jìn)行對(duì)比，以核實(shí)被審計(jì)單位填報(bào)數(shù)據(jù)的真實(shí)性。
二是將單位年度因公出國(guó)（境）計(jì)劃與因公已出國(guó)（境）人員的電子登記臺(tái)賬及審批文件資料對(duì)比分析，可以發(fā)現(xiàn)出國(guó)（境）人員計(jì)劃外出國(guó)（境）和未按審批權(quán)限批準(zhǔn)出國(guó)（境）的問(wèn)題。
三是將年度因公出國(guó)（境）開支經(jīng)費(fèi)總額與財(cái)政部門下達(dá)的預(yù)算控制指標(biāo)對(duì)比，以界定經(jīng)費(fèi)節(jié)超幅度。
四是通過(guò)對(duì)統(tǒng)計(jì)表的要素進(jìn)行篩選和分析，可以發(fā)現(xiàn)并統(tǒng)計(jì)出超規(guī)定次數(shù)出國(guó)（境）的人員、超標(biāo)準(zhǔn)乘坐并報(bào)銷飛機(jī)艙位的人員、出國(guó)（境）由企事業(yè)單位承擔(dān)費(fèi)用等問(wèn)題。五是將已出國(guó)（境）人員的審批文件資料與統(tǒng)計(jì)表對(duì)比，可以發(fā)現(xiàn)出國(guó)（境）人員擅自更改行程、延長(zhǎng)境外停留時(shí)間的問(wèn)題。
二、公務(wù)接待費(fèi)的審計(jì)方法
對(duì)公務(wù)接待費(fèi)方面的審計(jì)重點(diǎn)：應(yīng)關(guān)注接待的場(chǎng)所是否為高檔酒店或私人會(huì)所，餐飲消費(fèi)是否有山珍燕鮑和高價(jià)煙酒，迎來(lái)送往是否存在贈(zèng)送紀(jì)念禮品和土特產(chǎn)品等問(wèn)題。
審計(jì)資料獲取路徑：
第一步，索取機(jī)關(guān)本級(jí)、部分所屬企事業(yè)單位和機(jī)關(guān)服務(wù)中心的接待費(fèi)開支明細(xì)電子賬。
第二步，對(duì)機(jī)關(guān)本級(jí)接待費(fèi)開支明細(xì)賬的摘要按特定字段進(jìn)行篩選，分析其開支理由，鎖定其接待地點(diǎn)是否有超標(biāo)的可能，再對(duì)其千元以上的開支金額進(jìn)行篩選，關(guān)注其是否有高檔消費(fèi)的可能性。
第三步，將機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)向所屬企事業(yè)單位和機(jī)關(guān)服務(wù)中心轉(zhuǎn)賬核銷的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)全部篩選出來(lái)，分析其在下級(jí)單位或機(jī)關(guān)服務(wù)中心進(jìn)行超標(biāo)接待的可能。
第四步，將以上所設(shè)三種條件下篩選并鎖定的開支業(yè)務(wù)憑證號(hào)逐筆列出，提供給單位財(cái)務(wù)部門，要求其限期提供會(huì)計(jì)記賬憑證及原始憑證。
取證方法：
一是到發(fā)票開出單位（酒店）查實(shí)取證。到酒店的財(cái)務(wù)、餐飲部門查詢與所開具發(fā)票對(duì)應(yīng)的消費(fèi)清單或者消費(fèi)小票。
二是到機(jī)關(guān)服務(wù)中心查實(shí)取證。根據(jù)機(jī)關(guān)本級(jí)向機(jī)關(guān)服務(wù)中心（食堂、招待所、內(nèi)部賓館等）轉(zhuǎn)賬核銷的接待費(fèi)憑證，直接到機(jī)關(guān)服務(wù)消費(fèi)提供的內(nèi)部部門，逐筆逐票查證核銷開支的發(fā)票，以及對(duì)應(yīng)的物料采購(gòu)清單、同期出庫(kù)明細(xì)、餐飲消費(fèi)小票等。
三是到所屬企事業(yè)單位查證。對(duì)此方向的查證，既可以延伸查證機(jī)關(guān)的轉(zhuǎn)賬核銷開支，也可以查證所屬企事業(yè)單位自身的接待費(fèi)開支。對(duì)此查證涉及地方酒店開支的發(fā)票以及由內(nèi)部部門接待消費(fèi)的開支，其延伸查證方法及技巧同以上做法。
審計(jì)方法：
一是審閱發(fā)票的來(lái)源，關(guān)注發(fā)票的真實(shí)性。審查開具發(fā)票的酒店，如果是近萬(wàn)元的餐飲消費(fèi)開支，則要在網(wǎng)上查詢?cè)摼频甑慕?jīng)營(yíng)資質(zhì)及注冊(cè)信息，以驗(yàn)證其經(jīng)營(yíng)的內(nèi)容是否與所開具發(fā)票的內(nèi)容相符，并關(guān)注虛開發(fā)票的可能。
二是審閱經(jīng)辦人員報(bào)銷頻率，關(guān)注大額開支。針對(duì)同一部門或同一人員在一定時(shí)期內(nèi)多次在同一酒店開具報(bào)銷發(fā)票的現(xiàn)象要予以關(guān)注，特別是幾天之內(nèi)多次開具發(fā)票的情況更要引起重視，界定其是否通過(guò)化整為零掩飾大額消費(fèi)的開支。
三是審閱內(nèi)部審批程序，洞悉公款私報(bào)的可能。一般情況下，接待費(fèi)的開支都應(yīng)該有內(nèi)部審批簽報(bào)單，或者是在發(fā)票背面有背書。審閱時(shí)重點(diǎn)關(guān)注接待理由、對(duì)象、參與人數(shù)、審批領(lǐng)導(dǎo)簽批等，將其與發(fā)票的開支金額、開支時(shí)間等要素對(duì)比分析，以確定違規(guī)消費(fèi)的可能。針對(duì)既無(wú)內(nèi)部簽批單，也無(wú)三人以上背書開支的要予以重視，特別是只有單位主要領(lǐng)導(dǎo)和經(jīng)辦人簽字的發(fā)票，很可能是主要領(lǐng)導(dǎo)的公款私報(bào)。
四是審閱以轉(zhuǎn)賬形式核銷所屬企事業(yè)單位的接待費(fèi)，判斷其隱蔽違規(guī)消費(fèi)的可能。重點(diǎn)關(guān)注機(jī)關(guān)本級(jí)以轉(zhuǎn)賬的形式核銷所屬企事業(yè)單位和機(jī)關(guān)服務(wù)中心（食堂、招待所、內(nèi)部賓館）的接待費(fèi)開支，以判斷其在內(nèi)部接待的隱蔽下進(jìn)行違規(guī)消費(fèi)的可能。以這種形式開支的接待費(fèi)，一般情況下都沒(méi)有原始發(fā)票，財(cái)務(wù)部門只憑內(nèi)部審批簽報(bào)單轉(zhuǎn)賬，或者是根本不附任何憑證，直接對(duì)所屬單位進(jìn)行核銷。此類問(wèn)題一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，其違規(guī)性質(zhì)都比較嚴(yán)重，可作為重點(diǎn)查實(shí)的方向。
三、會(huì)議經(jīng)費(fèi)的審計(jì)方法
審計(jì)重點(diǎn)：關(guān)注參會(huì)人數(shù)是否超出規(guī)定的人數(shù)，費(fèi)用開支是否超標(biāo)準(zhǔn)和超范圍，舉辦會(huì)議的地點(diǎn)是否為風(fēng)景名勝區(qū)，承辦會(huì)議的酒店是否超星級(jí)等。
獲取審計(jì)資料的技巧：
第一步，在已獲取單位會(huì)議費(fèi)支出財(cái)務(wù)明細(xì)電子賬的前提下，向單位辦公廳（辦公室）索要年度會(huì)議計(jì)劃（一般為最近三個(gè)年度）。
第二步，在審閱年度會(huì)議計(jì)劃和財(cái)務(wù)明細(xì)賬的基礎(chǔ)上，審計(jì)人員針對(duì)單位的具體做法設(shè)計(jì)出“年度召開各類會(huì)議統(tǒng)計(jì)調(diào)查表”（簡(jiǎn)稱“調(diào)查表”），要求被審計(jì)單位有關(guān)部門限期填報(bào)。調(diào)查表的統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目有會(huì)議名稱、主要議題、主辦單位、會(huì)議分類、會(huì)議報(bào)到時(shí)間、結(jié)束時(shí)間。參會(huì)人數(shù)、保障人數(shù)、召開地點(diǎn)、承辦會(huì)議酒店、開支總費(fèi)用等。
第三步，在獲取以上調(diào)查表的數(shù)據(jù)后，要求會(huì)議主承辦單位提供每次會(huì)議的會(huì)議報(bào)批方案、會(huì)議通知、經(jīng)費(fèi)預(yù)決算等材料。
分析問(wèn)題的方法。
一是將財(cái)務(wù)明細(xì)賬與調(diào)查表對(duì)比分析，以驗(yàn)證調(diào)查表填報(bào)的數(shù)據(jù)是否真實(shí)。
二是將每次會(huì)議的報(bào)批方案、會(huì)議通知、經(jīng)費(fèi)預(yù)決算與調(diào)查表對(duì)比分析，以核實(shí)調(diào)查表填報(bào)的內(nèi)容是否準(zhǔn)確。
三是將年度會(huì)議計(jì)劃與調(diào)查表對(duì)比，可以發(fā)現(xiàn)計(jì)劃外開會(huì)的問(wèn)題。
四是對(duì)每次會(huì)議召開的地點(diǎn)對(duì)照《關(guān)于嚴(yán)禁黨政機(jī)關(guān)到風(fēng)景名勝區(qū)開會(huì)的通知》逐個(gè)審閱，可以發(fā)現(xiàn)是否有在風(fēng)景名勝區(qū)召開會(huì)議的問(wèn)題；有時(shí)甚至還可以發(fā)現(xiàn)以開會(huì)的名義進(jìn)行公費(fèi)旅游的問(wèn)題；通過(guò)上網(wǎng)搜尋等辦法了解會(huì)議承辦酒店的星級(jí)，可以發(fā)現(xiàn)會(huì)議入住酒店的超標(biāo)問(wèn)題。
五是通過(guò)將會(huì)議分類、實(shí)際參會(huì)人數(shù)、會(huì)期、開支費(fèi)用等內(nèi)容，對(duì)照《中央和國(guó)家機(jī)關(guān)會(huì)議費(fèi)管理辦法》的具體規(guī)定進(jìn)行對(duì)比審閱，可以發(fā)現(xiàn)會(huì)議超天數(shù)、超人數(shù)和超費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等問(wèn)題。六是通過(guò)對(duì)會(huì)議開支內(nèi)容的核實(shí)，發(fā)現(xiàn)超范圍列支和向所屬單位轉(zhuǎn)嫁攤派會(huì)議費(fèi)的問(wèn)題，甚至還可以發(fā)現(xiàn)借開會(huì)之機(jī)虛列開支，開具假發(fā)票并私設(shè)“小金庫(kù)”或私分錢物等問(wèn)題。
上有政策下有對(duì)策，對(duì)“三公經(jīng)費(fèi)”監(jiān)管趨嚴(yán)后，有些單位將“三公經(jīng)費(fèi)”做辦公費(fèi)用處理，因此在審計(jì)時(shí)，要特別注意辦公費(fèi)用中的那些虛假發(fā)票（真發(fā)票假內(nèi)容），要對(duì)這些發(fā)票項(xiàng)目?jī)?nèi)容追查核實(shí)。
關(guān)于 “三公”經(jīng)費(fèi)審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的幾點(diǎn)問(wèn)題與建議
筆者在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目中，對(duì)一些單位的“三公”經(jīng)費(fèi)予以重點(diǎn)關(guān)注，進(jìn)行了詳細(xì)的核實(shí)和檢查，在審計(jì)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)一些新問(wèn)題。
一是一些區(qū)縣級(jí)行政機(jī)關(guān)執(zhí)行公務(wù)卡結(jié)算制度較差。筆者做了一個(gè)簡(jiǎn)單的調(diào)查統(tǒng)計(jì)，所調(diào)查的六個(gè)單位，全部都未啟用公務(wù)卡結(jié)算。這與《黨政機(jī)關(guān)厲行節(jié)約反對(duì)浪費(fèi)條例》第十一條“全面實(shí)行公務(wù)卡制度。健全公務(wù)卡強(qiáng)制結(jié)算目錄，黨政機(jī)關(guān)國(guó)內(nèi)發(fā)生的公務(wù)差旅費(fèi)、公務(wù)接待費(fèi)、公務(wù)用車購(gòu)置及運(yùn)行費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等經(jīng)費(fèi)支出，除按規(guī)定實(shí)行財(cái)政直接支付或者銀行轉(zhuǎn)賬外，應(yīng)當(dāng)使用公務(wù)卡結(jié)算”相違背。經(jīng)與其他單位進(jìn)行了解，這種情況已成為面上普遍存在的問(wèn)題。
二是公務(wù)接待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等報(bào)銷不規(guī)范。筆者所調(diào)查的6個(gè)單位中有5個(gè)單位存在公務(wù)接待未附公務(wù)接待函、接待清單的情況，5個(gè)單位存在會(huì)議費(fèi)未附會(huì)議通知、會(huì)議方案、定點(diǎn)飯店等會(huì)議服務(wù)單位提供的費(fèi)用原始明細(xì)單據(jù)及參會(huì)人員的情況。經(jīng)調(diào)查了解，這種情況也較為普遍。
三是部分單位出現(xiàn)餐飲費(fèi)“變臉”為會(huì)議費(fèi)現(xiàn)象。因?yàn)槭?ldquo;三公”經(jīng)費(fèi)支出金額和年初預(yù)算的控制，為避免超支，將招待費(fèi)轉(zhuǎn)嫁到會(huì)務(wù)費(fèi)上。具體表現(xiàn)在，某單位會(huì)議通知上寫明了具體參會(huì)地點(diǎn)在該單位會(huì)議室，但后附報(bào)銷單據(jù)則是某餐飲單位開具的會(huì)議費(fèi)，并在會(huì)議費(fèi)項(xiàng)目中列支，有打會(huì)議費(fèi)“擦邊球”的嫌疑。
四是部分單位有在某商場(chǎng)換開發(fā)票的行為。筆者在調(diào)查時(shí)發(fā)現(xiàn)，部分單位在辦公費(fèi)列支的大宗“復(fù)印紙”、“印刷品”、“辦公用品”的發(fā)票未附具體明細(xì)，且為單位換開發(fā)票。這種情況較為普遍。所謂換開發(fā)票，就是將購(gòu)物小票換成正式發(fā)票時(shí)按照單位交辦的事項(xiàng)填寫，以便報(bào)銷。該種行為較為普遍，也較為隱蔽，應(yīng)引起高度重視。
對(duì)于上述幾點(diǎn)問(wèn)題，筆者提出幾點(diǎn)建議如下：
一是對(duì)于公務(wù)卡結(jié)算執(zhí)行差的情況，預(yù)算單位積極推行公務(wù)卡結(jié)算方式，規(guī)定對(duì)于列入公務(wù)卡強(qiáng)制結(jié)算目錄的支出，凡是具備刷卡條件的必須使用公務(wù)卡，以逐步取代現(xiàn)行的現(xiàn)金結(jié)算方式。進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制，規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)銷與會(huì)計(jì)核算管理，確保資金安全；財(cái)政、代理銀行等相關(guān)部門可以通過(guò)加大宣傳培訓(xùn)力度，加大法制建設(shè)，改善用卡環(huán)境。加強(qiáng)部門協(xié)調(diào)等措施完善預(yù)算單位公務(wù)卡結(jié)算制度。
二是對(duì)于公務(wù)接待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等報(bào)銷不規(guī)范的問(wèn)題，財(cái)政部門要加大宣傳力度，各單位財(cái)務(wù)部門規(guī)范審核審批制度。公務(wù)接待實(shí)行一票聯(lián)審制度，即應(yīng)由經(jīng)辦人員填寫《單位公務(wù)接待審批單》，對(duì)方出具的接待公函，分管領(lǐng)導(dǎo)、單位負(fù)責(zé)人分別簽批，并將原始菜單、接待飯店餐飲發(fā)票附于審批單后到單位分管財(cái)務(wù)的負(fù)責(zé)人審批，然后到財(cái)務(wù)部門辦理結(jié)算手續(xù)，堅(jiān)決杜絕弄虛作假現(xiàn)象；黨政機(jī)關(guān)會(huì)議費(fèi)報(bào)銷實(shí)行一會(huì)一結(jié)算制度，且會(huì)議報(bào)銷時(shí)應(yīng)當(dāng)提供會(huì)議通知、實(shí)際參會(huì)人員名單、會(huì)議服務(wù)單位提供的費(fèi)用原始明細(xì)單據(jù)，以及應(yīng)報(bào)批會(huì)議的批復(fù)文件等憑證。
三是對(duì)于出現(xiàn)的餐飲費(fèi)“變臉”，商場(chǎng)換開發(fā)票等造假行為，會(huì)計(jì)部門監(jiān)督關(guān)口要前移。對(duì)報(bào)銷單據(jù)嚴(yán)格把好審核關(guān)。所有報(bào)銷單據(jù)除經(jīng)辦、證明、審批齊全外，還要對(duì)發(fā)票真實(shí)性，發(fā)票支出內(nèi)容及附件的明細(xì)程度加以監(jiān)管，對(duì)不符合報(bào)銷要求的票據(jù)，一律不準(zhǔn)報(bào)銷入賬。要嚴(yán)把審計(jì)監(jiān)督關(guān)，嚴(yán)格按照《發(fā)票管理辦法》、《關(guān)于規(guī)范商業(yè)企業(yè)發(fā)票管理嚴(yán)格行政事業(yè)單位辦公用品采購(gòu)報(bào)銷制度的意見》對(duì)典型事例進(jìn)行曝光，對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的發(fā)票進(jìn)行追查，依法依紀(jì)追究責(zé)任，要求被審計(jì)單位要拿出切實(shí)可行的整改措施，嚴(yán)格報(bào)銷審批和復(fù)核工作，以保證大額支出發(fā)票的真實(shí)、完整和合法。
